Комментарий к статье 188

§ 1. Компенсационными выплатами признаются выплаты, производимые работнику с целью возмещения расходов, произведенных им в связи с выполнением своих трудовых обязанностей, в частности при использовании личного имущества в интересах работодателя с его согласия или ведома. К такому имуществу могут относиться инструменты, личный транспорт, приборы, оборудование, технические средства, материалы и другое имущество. Возмещаются расходы, связанные с использованием, износом (амортизацией) этого имущества.

§ 2. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Данное соглашение становится дополнительным к трудовому договору. Очевидно, условие о размерах возмещения указанных расходов может быть включено и в содержание трудового договора.
  В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 (СЗ РФ. 2002. N 7. Ст. 691) установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

§ 3. Особым видом компенсационной выплаты является ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам образовательных учреждений в соответствии с Законом РФ "Об образовании" от 13 января 1996 г. (СЗ РФ. 1996. N 3. Ст. 150) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями в размере: полутора минимальных размеров оплаты труда — в образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, одного минимального размера оплаты труда — в других образовательных учреждениях. Сумма выплаченной денежной компенсации налогообложению не подлежит.

 

Комментарий К. Я. Ананьевой

В случаях, когда работник с согласия и ведома работодателя и в его интересах использует свой личный транспорт, оборудование, инструмент и др., работодатель обязан выплачивать ему компенсацию за их использование, износ (амортизацию) и возместить ему расходы, связанные с использованием, размер которых определяется письменным соглашением сторон.

При определении размеров компенсации и возмещения расходов учитываются первоначальная и остаточная стоимость и степень износа имущества работника, данные независимой оценки, экспертизы, бухгалтерские и иные документы, фактически произведенные расходы, а также условия договоренности сторон. В расчет принимается только использование имущества в интересах работодателя и объем (степень) такого использования. Размеры компенсации и возмещения должны соответствовать фактическим затратам и не могут быть ниже установленных законодательством норм. В частности, постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. были установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автотранспорта.

 

Комментарий К. Н. Гусова

§ 1. Компенсационными выплатами признаются выплаты, производимые работнику с целью возмещения расходов, произведенных им в связи с выполнением своих трудовых обязанностей, в частности при использовании личного имущества в интересах работодателя с его согласия или ведома. К такому имуществу могут относиться инструменты, личный транспорт, приборы, оборудование, технические средства, материалы и другое имущество. Возмещаются расходы, связанные с использованием, износом (амортизацией) этого имущества.

§ 2. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Данное соглашение становится дополнительным к трудовому договору. Очевидно, условие о размерах возмещения указанных расходов может быть включено и в содержание трудового договора. Однако данное условие не может ухудшить положение работника по сравнению с теми условиями, которые предусматриваются нормативными правовыми актами. Так, постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 24 мая 1993 г. № 487 «О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок» (САПП РФ. 1993. № 22. Ст. 2031) были установлены размеры компенсаций работникам учреждений и организаций, финансируемых из средств бюджетов всех уровней, за использование ими личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок. В связи с изменением индекса цен в эти нормы были внесены изменения приказом Минфина РФ от 4 февраля 2000 г. № 16н (Бюллетень нормативных актов. 2000. № 13).

§ 3. Особым видом компенсационной выплаты является ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам образовательных учреждений в соответствии с Законом РФ «Об образовании» от 13 января 1996 г. (СЗ РФ. 1996. № 3. Ст. 150) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями в размере: полутора минимальных размеров оплаты труда – в образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, одного минимального размера оплаты труда – в других образовательных учреждениях. Сумма выплаченной денежной компенсации налогообложению не подлежит.

 

Комментарий С. А. Панина

По общему правилу обеспечивать работников инструментом, материалами, оборудованием для исполнения ими своих трудовых обязанностей должен работодатель. Однако в некоторых случаях работники используют собственные инструменты, оборудование. В тех случаях, когда использование работниками собственного инструмента, оборудования производится с согласия или ведома работодателя и в его интересах, у работников возникает право требовать компенсацию за износ (амортизацию) этого оборудования и инструментов.

Размеры возмещения определяются сторонами трудового договора в письменной форме, однако не могут быть ниже норм организации, установленных соответствующими нормативными правовыми актами. Так, например, предельные нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок установлены приказом Минфина России от 04.02.00 № 16н (БНА РФ, 2000, № 13).

 

Научно-практический комментарий:

1. Работник может получить компенсацию только при следующих условиях:
он должен использовать личное имущество на работе с согласия или ведома работодателя. При спорах о выплате компенсации работник этот факт должен доказать. Согласие работодателя лучше оформить письменно;
размер возмещения расходов должен быть определен соглашением сторон трудового договора;
факт возмещения должен быть зафиксирован в письменной форме, например в договоре, соглашении и т.д.
2. Возмещению подлежат: компенсация за использование личного имущества; износ (амортизация) личного имущества; расходы, связанные с использованием личного имущества.
3. Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 определены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
4. В письме Минфина России от 21 июля 1992 г. N 57 установлены условия выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок.
Предприятия и организации включают в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на компенсацию своим работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок по предельным нормам, установленным Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92.
Минфин России разрешил предприятиям и организациям, расположенным в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, применять указанные нормы с повышением до 10% в зависимости от конкретных условий эксплуатации легковых автомобилей.
Минфин России установил условия выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок, а также порядок применения предельных норм в бюджетных учреждениях и организациях. Компенсация выплачивается работникам предприятий, организаций и учреждений за использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей. Выплата производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.
Компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля иностранных марок выплачивается в тех размерах, к какому классу автомобиля по своим техническим параметрам может быть приравнен этот автомобиль.
Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором предусматриваются размеры этой компенсации.
Конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок.
В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).
Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия, учреждения, организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в порядке, установленном письмом Минфина России от 21 июля 1992 г. N 57.
Компенсация выплачивается 1 раз в месяц независимо от количества календарных дней.
За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.
Расходы на выплату компенсации работникам бюджетных учреждений и организаций, использующим для служебных поездок личные легковые автомобили, производятся в пределах ассигнований на содержание легковых автомобилей, предусмотренных на эти цели по смете соответствующих учреждений, организаций.
Выплата компенсации руководителям бюджетных учреждений и организаций осуществляется с разрешения вышестоящих органов управления (организаций).
5. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России рассмотрел письмо по вопросу нормирования расходов в виде компенсации за использование личного автотранспорта в целях налогообложения, поступившее из Аппарата Правительства РФ, и сообщил следующее (письмо от 15 октября 2008 г. N 03-03-07/24): нормирование расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов применяется не при выплате такой компенсации работнику, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организации-работодателя.
Вместе с тем с владельцами транспортных средств, используемых для служебных целей, могут быть заключены договоры гражданско-правового характера, по которым расходы, связанные с использованием личного автотранспорта, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций.