Комментарий к статье 168

§ 1. Командированному работнику возмещаются расходы по проезду к месту командировки и обратно в размере стоимости проезда воздушным, водным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже билетов, расходы за пользование постельными принадлежностями, а также оплату стоимости проезда к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Расходы по проезду возмещаются исходя из его стоимости, подтвержденной проездным документам, но не выше пределов, установленных в законодательстве. Так, Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" устанавливает, что при пользовании воздушным транспортом такой предел устанавливается в размерах стоимости экономкласса; железнодорожным транспортом — стоимости купе скорого фирменного поезда; водным транспортом — стоимости каюты V группы морского судна; второй категории — речного судна; первой категории — парома. Возмещение проездных расходов по проезду работника в мягком вагоне (СВ), в каютах, оплачиваемых по I — IV группам тарифных ставок на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету I (бизнес) класса производится в каждом конкретном случае с разрешения руководителя предприятия по представлении проездных документов.
  Если командированный работник не может представить проездные документы (при утрате их), то с разрешения руководителя предприятия ему оплачивается минимальная стоимость проезда от места постоянной работы до места командировки, определяемая по справочникам пассажирских перевозок (стоимость железнодорожного проезда оплачивается по тарифу жесткого вагона пассажирского поезда; оплата проезда пароходом — по тарифу II класса). При потере авиабилета доказательством для оплаты стоимости проезда может служить справка управления гражданской авиации, выданная на основании данных отрывного талона проданного билета. Расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня прибытия и по день выезда в размерах, определяемых Министерством финансов РФ. Оплата найма жилого помещения производится по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.
  Расходы, связанные с проживанием в месте пребывания в командировке, компенсируются выплатой суточных за все календарные дни командировки, в том числе и за дни приезда и отъезда, дни нахождения в пути, включая время вынужденной остановки в пути. Размер суточных устанавливается Министерством финансов РФ.
  Предприятия за счет собственных средств могут устанавливать более высокие нормы компенсаций при командировках своих работников.
  Если работник командирован в такую местность, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Вопрос о возможности возвращения к месту жительства работника в каждом конкретном случае решается руководителем предприятия, на котором работает работник, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

§ 2. Перед отъездом в командировку работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных. В течение трех дней после возвращения из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных суммах, к которому прилагаются командировочное удостоверение, документы о найме жилого помещения и расходах по проезду.

§ 3. На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех предприятий, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха (по возвращении из командировки) не предоставляются.
  В случае если работник был командирован специально для работы в выходные (праздничные) дни, компенсация за такую работу производится на общих основаниях. Если день отъезда в командировку приходится на выходной день, то работнику предоставляется другой день отдыха по возвращении из командировки.

§ 4. При направлении работников предприятий и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также при подвижном и разъездном характере работы, при производстве работ вахтовым методом и полевых работ, при постоянной работе в пути на территории РФ устанавливаются компенсационные выплаты в порядке, определяемом Постановлением Министерства труда РФ от 29 июня 1994 г., с изменениями и дополнениями на 15 июня 1995 г. (Бюллетень Минтруда РФ. 1995. N 7).

§ 5. Работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах, выплачивается полевое довольствие (в целях компенсации повышенных расходов за время проведения в районе деятельности геологических и топографо-геодезических партий полевых работ и за отрыв от постоянного места жительства) (см. Положение о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах // Бюллетень Минтруда РФ. 1994. N 9).

§ 6. Компенсационные выплаты, предоставляемые работнику при переезде в другую местность, определяются Постановлением Совета Министров СССР "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность" от 15 июля 1981 г. (СП СССР. 1981. N 21. Ст. 123).

§ 7. При направлении работников в загранкомандировки нормы и порядок возмещения командировочных расходов определяются в соответствии с письмом Министерства финансов РФ "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" от 29 марта 1996 г. (Бюллетень Минтруда РФ. 1996. N 5).

§ 8. Работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, с 1 января 2003 г. возмещение расходов по найму жилого помещения производится по фактическим затратам, но не более 550 руб. в сутки. Размер суточных определяется исходя из 100 руб. в день (Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г.).

§ 9. Для федеральных государственных служащих органов государственной власти субъектов РФ и служащих органов местного самоуправления возмещение командировочных расходов производится в порядке, установленном Указом Президента РФ от 24 ноября 1995 г. N 1177 "О нормах расходов для федеральных государственных служащих на служебные командировки в пределах Российской Федерации" (СЗ РФ. 1995. N 48. Ст. 4659).

§ 10. Приказом Минфина РФ от 2 августа 2004 г. N 64н установлены размеры выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран.
  Так, при командировках в Германию их размер составляет (в евро): суточные — 65 (46 — для работников загранучреждений РФ в пределах страны, где находится загранучреждение); норма возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки — до 200.
  При командировках в США (в долларах США) соответственно — 69 (48); и до 150. При командировках в Украину (в долларах США) соответственно — 53 (37); и до 150 (в Киеве) и 100 — на остальной территории.

Комментарий К. Я. Ананьевой

Нормы возмещения командировочных расходов работникам министерств, иных федеральных органов исполнительной власти, предприятий, учреждений и организаций на территории РФ определяются приказом Министерства финансов РФ (Минфина РФ). С 1 января 2002 года они составляют:

 – оплата найма жилого помещения – по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 рублей в сутки;

 – оплата суточных – 100 рублей за каждый день нахождения в командировке (см. приказ Минфина РФ от 6 июля 2001 г.).

Перед отъездом в командировку работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения, суточных, а также на другие расходы, разрешенные работодателем.

В течение 3 дней после возвращения из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных суммах, к которому прилагаются командировочное удостоверение, документы о найме жилого помещения и расходов на проезд.

На работников, находящихся в служебной командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех организаций, в которые они командированы. Вместо дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха (по возвращении из командировки) не предоставляются. Если день отъезда в командировку приходится на выходной день, то работнику предоставляется день отдыха по возвращении из командировки.

 

Комментарий К. Н. Гусова

§ 1. Командированному работнику возмещаются расходы по проезду к месту командировки и обратно в размере стоимости проезда воздушным, водным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже билетов, расходы за пользование постельными принадлежностями, а также оплату стоимости проезда к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Расходы по проезду возмещаются исходя из его стоимости, подтвержденной проездным документам, но не выше пределов, установленных в законодательстве. Так, постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. «О тарифах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» устанавливает, что при пользовании воздушным транспортом такой предел устанавливается в размерах стоимости «эконом» класса; железнодорожным транспортом – стоимости купе скорого фирменного поезда; водным транспортом – стоимости каюты V группы морского судна; второй категории – речного судна; первой категории – парома.

Возмещение проездных расходов по проезду работника в мягком вагоне (СВ), в каютах, оплачиваемых по I-IV группам тарифных ставок на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету I (бизнес) класса производится в каждом конкретном случае с разрешения руководителя предприятия по представлении проездных документов.

Если командированный работник не может представить проездные документы (при утрате их), то с разрешения руководителя предприятия ему оплачивается минимальная стоимость проезда от места постоянной работы до места командировки, определяемая по справочникам пассажирских перевозок (стоимость железнодорожного проезда оплачивается по тарифу жесткого вагона пассажирского поезда; оплата проезда пароходом – по тарифу II класса). При потере авиабилета доказательством для оплаты стоимости проезда может служить справка управления гражданской авиации, выданная на основании данных отрывного талона проданного билета.

Расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня прибытия и по день выезда в размерах, определяемых Министерством финансов РФ. Оплата найма жилого помещения производится по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Расходы, связанные с проживанием в месте пребывания в командировке, компенсируются выплатой суточных за все календарные дни командировки, в том числе и за дни приезда и отъезда, дни нахождения в пути, включая время вынужденной остановки в пути. Размер суточных устанавливается Министерством финансов РФ.

Предприятия за счет собственных средств могут устанавливать более высокие нормы компенсаций при командировках своих работников.

Если работник командирован в такую местность, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Вопрос о возможности возвращения к месту жительства работника в каждом конкретном случае решается руководителем предприятия, на котором работает работник, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

§ 2. Перед отъездом в командировку работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных.

В течение трех дней после возвращения из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных суммах, к которому прилагаются командировочное удостоверение, документы о найме жилого помещения и расходов по проезду.

§ 3. На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех предприятий, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха (по возвращении из командировки) не предоставляются.

В случае если работник был командирован специально для работы в выходные (праздничные) дни, компенсация за такую работу производится на общих основаниях. Если день отъезда в командировку приходится на выходной день, то работнику предоставляется другой день отдыха по возвращении из командировки.

§ 4. При направлении работников предприятий и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также при подвижном и разъездном характере работы, при производстве работ вахтовым методом и полевых работ, при постоянной работе в пути на территории РФ устанавливаются компенсационные выплаты в порядке, определяемом постановлением Министерства труда РФ от 29 июня 1994 г. с изменениями и дополнениями на 15 июня 1995 г. (Бюллетень Минтруда РФ. 1995. № 7).

§ 5. Работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах, выплачивается полевое довольствие (в целях компенсации повышенных расходов за время проведения в районе деятельности геологических и топографо-геодезических партий полевых работ и за отрыв от постоянного места жительства) (см. Положение о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах // Бюллетень Минтруда РФ. 1994. № 9).

§ 6. Компенсационные выплаты, предоставляемые работнику при переезде в другую местность, определяются постановлением Совета Министров СССР «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность» от 15 июля 1981 г. (СП СССР. 1981. № 21. Ст. 123).

§ 7. При направлении работников в загранкомандировки нормы и порядок возмещения командировочных расходов определяются в соответствии с письмом Министерства финансов РФ «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» от 29 марта 1996 г. (Бюллетень Минтруда РФ. 1996. № 5).

§ 8. Работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, с 1 января 2003 г. возмещение расходов по найму жилого помещения производится по фактическим затратам, но не более 550 руб. в сутки. Размер суточных определяется исходя из 100 руб. в день (постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г.).

§ 9. Для федеральных государственных служащих органов государственной власти субъектов РФ и служащих органов местного самоуправления возмещение командировочных расходов производится в порядке, установленном Указом Президента РФ от 24 ноября 1995 г. № 1177 «О нормах расходов для федеральных государственных служащих на служебные командировки в пределах Российской Федерации» (СЗ РФ. 1995. № 48. Ст. 4659).

§ 10. Для работников, направляемых в краткосрочные командировки на территории зарубежных стран, размер суточных на наличные расходы устанавливается в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 12 ноября 2001г. № 92 (с изменениями и дополнениями от 4 марта 2002г.№16-н).

§11. Возмещение командировочных расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран производится э соответствии с приказом Министерства финансов РФ от И июня 2001 г. № 51-н (Бюллетень Минтруда РФ. 2001. № 9).

 

Комментарий С. А. Панина

1. Командированному работнику расходы по проезду к месту командировки и обратно возмещаются в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями .

Вид транспорта, которым работник должен воспользоваться для поездки в командировку, определяет работодатель.

2. В настоящее время в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.02.92 № 122 «О нормах возмещения командировочных расходов» (БНА РФ, 1992, № 6) право определять размер возмещаемых командированному работнику расходов по найму жилого помещения, а также размер суточных предоставлено Минфину России по согласованию с Минтрудом России.

С 1 января 2002 г. командированным работникам возмещаются расходы по найму жилого помещения в размере 550 руб. и выплачиваются суточные в размере 100 руб. (приказ Минфина России от 06.07.01 № 49н – БНА РФ, 2001, № 34).

3. Возмещение командировочных расходов федеральным государственным служащим производится в порядке, установленном Указом Президента РФ от 24.11.95 № 1177 (СЗ РФ, 1995, № 48, ст. 4659).

4. Размеры и порядок выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств определяются в соответствии с постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 01.12.'93 № 1261 (САПП РФ, 1993, № 50, ст. 4871).

5. При определении порядка и размеров возмещения командировочных расходов коллективными договорами или локальными нормативными актами организаций следует иметь в виду, что размеры возмещения расходов и размеры суточных не могут быть ниже установленных Минфином России.

 

Комментарий Е. А. Шаповал

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Таким образом, работодатель имеет право самостоятельно установить практически любой порядок возмещения командировочных расходов, указанных в ст. 168 ТК РФ. Однако следует учитывать положения налогового законодательства, которое устанавливает порядок и размеры, в которых расходы на служебные командировки принимаются в целях налогообложения (пп. 12п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ). К числу расходов на служебные командировки относятся-

– расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

– расходы по найму жилого помещения, включая оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами;

– суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

– расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

– консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

С 1 января 2002 г. применяются нормы, установленные приказом Минфина России от 06.06.2001 № 49н и постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93. При этом нормы расходов составляют:

– при оплате найма жилого помещения – по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки (при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12руб. в сутки);

– оплата суточных – 100 руб. за каждый день нахождения в командировке. Суточные возмещаются с учетом дней убытия и прибытия из командировки. Днем

выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем прибытия – день прибытия транспортного средства в место его постоянной работы. При этом размер суточных, определяемый в соответствии с коллективным договором или иным локальным актом организации, не может быть меньше установленных в законодательстве норм.

ПРИМЕР

Срок командировки, в которую был направлен работник, составил 18 дней: согласно командировочному удостоверению и проездным документам, работник убыл в командировку 2 апреля и прибыл к месту постоянной работы 19 апреля 2002 г.

Суточные, причитающиеся работнику согласно установленным нормам, рассчитываются следующим образом: 100руб. х 18 дн. = 1800 руб.

Размеры выплат суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран утверждены приказом Минфина России от 12.11.2001 № 92н, а в целях налогообложения налогом на прибыль – постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93.

Научно-практический комментарий:

1. Приказом Федерального казначейства от 18 сентября 2006 г. N 192 утв. форма отчета о выполненной работе за период пребывания в служебной командировке.
2. Приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" установлен размеры выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран.
3. Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 установлены размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.
Возмещение расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (далее — организации), осуществляется в следующих размерах:
а) расходов по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) — в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, — 12 руб. в сутки;
б) расходов на выплату суточных — в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;
в) расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) — в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:
железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
воздушным транспортом — в салоне экономического класса;
автомобильным транспортом — в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси);
при отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, — в размере минимальной стоимости проезда: железнодорожным транспортом — в плацкартном вагоне пассажирского поезда; водным транспортом — в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения; автомобильным транспортом — в автобусе общего типа.
Возмещение расходов в размерах, установленных п. 1 указанного Постановления, производится организациями в пределах ассигнований, выделенных им из федерального бюджета на служебные командировки, либо (в случае использования указанных ассигнований в полном объеме) за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание.
Расходы, превышающие размеры, установленные п. 1 указанного Постановления, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они произведены работником с разрешения или ведома работодателя) возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
4. О компенсационных выплатах при зарубежных командировках см. письмо ЦБ РФ от 22 марта 2005 г. N 36-3/526.
Приказом Минфина России от 12 июля 2006 г. N 92н внесены изменения в Приказ Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".
5. См. также:
Постановление правительства РФ от 26 декабря 2005 г. N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" (с изм. от 12 августа 2008 г.);
Постановление правительства Оренбургской области от 13 октября 2008 г. N 370-п "О размерах возмещения расходов на выплату суточных работникам органов исполнительной власти и областных государственных учреждений Оренбургской области";
Постановление администрации Крестецкого муниципального района Новгородской области от 9 октября 2008 г. N 919 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками";
письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 марта 2005 г. N 03-05-01-04/62 "Об обложении налогом на доходы физических лиц суточных, выплачиваемых работникам за время нахождения в служебной командировке", от 16 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/28 "О правомерности приостановления права налогоплательщика на использование имущественного налогового вычета".